一、什么是“差旅費(fèi)補(bǔ)助”？
差旅補(bǔ)助不等于差旅費(fèi)。員工差旅費(fèi)與差旅費(fèi)補(bǔ)助是兩個(gè)概念。
差旅費(fèi)是員工出差過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，比如因公出差所發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食費(fèi)及雜費(fèi)，它屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用。
差旅補(bǔ)助則是對(duì)出差員工的額外現(xiàn)金補(bǔ)助。發(fā)放差旅補(bǔ)助實(shí)務(wù)操作中有兩種方式，一種方式是對(duì)出差過(guò)程中的交通費(fèi)用和伙食費(fèi)用等進(jìn)行補(bǔ)助，另一種方式是在交通費(fèi)用和伙食費(fèi)用外，額外給出差人員的補(bǔ)助。
關(guān)于差旅補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有具體規(guī)定，這是由企業(yè)自身決定的，目前僅對(duì)中央和國(guó)家機(jī)關(guān)以及參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位有明確的規(guī)定?！吨醒牒蛧?guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定，差旅費(fèi)是指工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)?；锸逞a(bǔ)助費(fèi)按出差自然(日歷)天數(shù)計(jì)算，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包干使用。財(cái)政部分地區(qū)制定伙食補(bǔ)助費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。市內(nèi)交通費(fèi)按出差自然(日歷)天數(shù)計(jì)算，每人每天80元包干使用。這兩項(xiàng)實(shí)行按一定標(biāo)準(zhǔn)包干可以被認(rèn)為是差旅補(bǔ)助。
而在稅法上，不管是企業(yè)所得稅，還是個(gè)人所得稅，都沒(méi)有制定差旅補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)。
二、差旅補(bǔ)助在企業(yè)所得稅前能否扣除？
差旅補(bǔ)助是一項(xiàng)據(jù)實(shí)發(fā)生的補(bǔ)貼開(kāi)支，只要稅法不對(duì)其提出標(biāo)準(zhǔn)的要求，則不存在標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，一切必須以實(shí)際發(fā)生的金額為準(zhǔn)。
是不是差旅補(bǔ)助全部能所得稅前扣除呢？
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
從以上文件中可見(jiàn)，企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)符合三個(gè)基本原則：真實(shí)性、相關(guān)性、合理性，要求納稅人提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的合法、有效憑證。因此，差旅補(bǔ)助可以作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證。
差旅補(bǔ)助發(fā)的是錢，沒(méi)有發(fā)票，那么，如何證明差旅補(bǔ)助的真實(shí)性、相關(guān)性、合理性呢？
企業(yè)納稅人應(yīng)該提供自己的合理性依據(jù)。企業(yè)支付的企業(yè)支付的差旅補(bǔ)貼，應(yīng)該同時(shí)符合下列條件的，才準(zhǔn)予在稅前扣除：
1．企業(yè)有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；
2．企業(yè)有明確的差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)；無(wú)明確差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，可參照《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)；
這關(guān)系到差旅補(bǔ)助的合理性。差旅補(bǔ)助稅務(wù)處理成為難題，就在于其合理性難以把握，合理性原則的核心是具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)制定的差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)不能過(guò)高，比如員工出差一天補(bǔ)貼金額高于其一天的工資，這就可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷為明顯的不具合理性。
3．有合法有效憑證。包括出差人姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、支付憑證等。這是證明差旅補(bǔ)助的真實(shí)性。
三、差旅補(bǔ)助是否需代扣代繳個(gè)稅？
1.對(duì)出差過(guò)程中的交通費(fèi)用和伙食費(fèi)用等進(jìn)行補(bǔ)助：根據(jù)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)（1994）089號(hào)），差旅費(fèi)津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。因此，對(duì)個(gè)人在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)取得的差旅費(fèi)津貼不征收個(gè)人所得稅。
當(dāng)然企業(yè)差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)要合理，不能過(guò)高，不然會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為利用補(bǔ)助渠道進(jìn)行變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼、津貼。我們建議企業(yè)能夠采用據(jù)實(shí)報(bào)銷的，就據(jù)實(shí)報(bào)銷；難以據(jù)實(shí)報(bào)銷的，企業(yè)建立差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷制度，規(guī)范報(bào)銷手續(xù)，只要能夠?qū)嵤虑笫堑赜凶銐虻囊罁?jù)表明差旅費(fèi)補(bǔ)助不是變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼、津貼，就可以不征個(gè)稅。
2. 在交通費(fèi)用和伙食費(fèi)用外，額外給出差人員的補(bǔ)助。這部分補(bǔ)助視為員工的所得，應(yīng)按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
綜上所述，差費(fèi)補(bǔ)助兩種情況涉稅處理總結(jié)如下：
企業(yè)發(fā)放正常的伙食和交通費(fèi)等差費(fèi)補(bǔ)助，只要能夠提供發(fā)放差旅補(bǔ)助的合理性和真實(shí)性，是可以在企業(yè)所得稅前扣除的，這部分也是不征收個(gè)人所得稅的。財(cái)務(wù)在處理該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)注意相關(guān)證明資料的保管。
企業(yè)在報(bào)銷正常的伙食、交通費(fèi)用外，額外給出差人員一部分補(bǔ)助，這部分補(bǔ)助應(yīng)按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅
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